以“合理避稅”為噱頭的“稅務籌劃”騙局，為何能在中國大行其道？
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國外提供稅務籌劃的基本是具備綜合法律能力的律師或者會計師。我國絕大部分涉稅服務提供者不具備綜合法律能力，但為了獲取高額“稅務籌劃”費，利用我國稅法理論和實務的滯后性，將“稅務籌劃”偷換為“合理避稅”。將“合理避稅”定義為既不違法又不合法的節稅，既規避了國外“稅務籌劃”合法性的要求，又可以規避提供“稅務籌劃”人員法律能力的要求。
在稅法實務中，對納稅義務履行效果的法律評價主要有三個概念：避稅、偷稅和節稅。厘清這三個概念就可以識別所謂的“稅務籌劃”的騙局。
我國有明確的“反避稅”的稅法規范，只要是避稅，就是法律明確禁止的行為，因此不存在所謂的“合理避稅”之說。從邏輯上而言，根本不存在既不違法又不合法的行為。參照德國和我國臺灣地區的稅法規定，所謂的避稅，是指納稅人不選擇稅法上所考量的通常之交易形式，選擇與此不同的迂回行為或多階段行為或其他異常的交易形式，來達成與通常選擇的交易形式之情形基本上同一的經濟效果，而同時減輕或排除與通常的交易形式相連接的納稅負擔。質言之，就是濫用合同自由原則。
避稅與偷稅的區別：偷稅是指對于滿足課稅要件的事實，全部或部分對稅務機關予以了隱匿。而避稅是回避課稅要件之滿足本身之行為。避稅行為并沒有向稅務機關隱瞞交易的事實，只不過其濫用了交易形式。
避稅與節稅的區別：節稅在我國并不是一個法律概念。節稅的實質是指依據稅法所預定的方式，意圖減少納稅負擔的行為。簡言之是按照稅收優惠規定所預定的方式，選擇或安排經營活動。反之，避稅是利用稅法所未預定的異常方式或不相當的交易形式，意圖減少納稅負擔。國外的“稅收籌劃”是指合法節稅。簡言之，節稅就是按照我國稅收優惠的法律規定所要求的方式安排經營活動。
二、所謂的“稅務籌劃”騙局能在我國大行其道的原因
（一）納稅人的貪婪和無知，是“稅務籌劃”騙局能夠成立的前提
稅法是絕大部分人擁護立法，同時又是被絕大部分人違反的法律，這是個非常符合人性的現象。?究其原因在于稅收涉及公共利益和個人財產利益之間的博弈。希望他人繳納稅款而自己能不繳或少繳稅款的納稅人，決不在少數。
所謂“稅務籌劃”騙局能夠經久不衰，正是利用了納稅人的貪婪和無知：一是“稅務籌劃可以合理避稅而不用承擔法律風險”的噱頭，激發了納稅人的貪欲；二是“稅務籌劃”的提供者可以取得高額的報酬。三是基于稅法的高度復雜性和專業性，納稅人根本無法律能力判斷所謂的“稅務籌劃”的合法性。
（二）部分地方設立的“稅收洼地”，對所謂的“稅務籌劃”的盛行起到推波助瀾的作用
我國部分地區“稅收洼地”具有吸引力無非在于：同樣性質的經營活動因地區之間稅收待遇的不同而產生納稅負擔的差異?！岸愂胀莸亍辈扇∨c正常地區不同的稅收政策方式主要有兩種：一是核定征收稅款，核定征收稅款一般比查實繳納稅款少繳納很多稅款。二是地方財政返還?；凇岸愂胀莸亍钡摹岸悇栈I劃”方案一般主要為：一是成立有真實經營活動的企業組織，以享受地方財政返。但基于經營成本的考慮，這樣的方案納稅人鮮有采納；二是成立的企業僅是“管道”組織，并沒有實際經營活動。僅是將其他地區產生的收入，通過訂立虛假合同、虛開發票的方式轉入到“稅收洼地”企業，這是我國虛開肆虐的一個主要原因。
核定征收制度本是為了稅收征收經濟原則的考慮，對符合法定條件的納稅人采取的簡易征收方式，查實征收是我國的基本征收方式。核定征收屬于羈束行政行為，需要符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定的法定條件。部分地方政府為了地方利益，違反稅法規定將核定征收制度作為成立“稅收洼地”手段。這也是我國所謂“稅務籌劃”成為產業化發展趨勢的根本原因。借助“稅收洼地”的“稅收籌劃”，成了吞噬巨額國家稅款的“黑洞”。
（三）稅務機關打擊利用所謂“稅務籌劃”進行偷逃稅的滯后性，縱容了“稅務籌劃”的泛濫
法律能否受到尊重取決于能否讓違法者及時付出慘重的代價。法律要是沒有制裁作為后盾，其不過是具文。對違法行為的制裁還要及時，畢竟及時發現犯罪并予以制裁對于犯罪預防發揮的作用，遠大于制裁嚴重滯后的重罪所帶來的恐嚇。稅收涉及私人財產權與公共利益的博弈。從人性私欲角度而言，大部分人能依法履行納稅義務并不是遵從于道德，而是對法律制裁的敬畏。稅務機關對以逃避稅為目的的“稅務籌劃”打擊的滯后性，導致對違法“稅收籌劃”制裁的無力，相當于縱容了“稅務籌劃”的泛濫。必然讓大家爭相選擇所謂的“稅務籌劃”來偷逃納稅義務。
以“合理避稅”為噱頭的“稅務籌劃”騙局，能在我國大行其道，究其根本是我國稅法理論和實務較為滯后，折射出我國稅法專業人士的匱乏。京師律師提醒，納稅人不要迷信所謂的“稅務籌劃”，避免造成人財兩空。
邱繼巖律師，稅務師，京師律所涉稅法律事務部主任，北京市朝陽區律協財稅委委員，專注涉稅法律服務。
專業領域：
1.疑難稅務刑事案件辯護；
2.疑難稅務行政案件爭議行政復議、行政訴訟代理；
3.疑難涉稅條款合同爭議訴訟、仲裁代理；
4.企業日常經營活動稅務合規服務；
5.企業重大交易事項節稅方案的設計、分析與落實；
6.應對稅務稽查、代理稅務行政處罰聽證等。